ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΙΙΙ

ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ III

ΚΑΝΟΝΕΣ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΕΚΘΕΣΕΩΝ ΓΙΑ ΟΜΙΛΟΥΣ ΠΟΛΥΕΘΝΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ

ΤΜΗΜΑ I

ΟΡΙΣΜΟΙ
1. “Όμιλος” σημαίνει σύνολο επιχειρήσεων που σχετίζονται μέσω ιδιοκτησίας ή ελέγχου τέτοιου είδους που είτε απαιτείται να συντάσσουν Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις για σκοπούς χρηματοοικονομικής πληροφόρησης βάσει των εφαρμοζόμενων αρχών λογιστικής, είτε θα υπήρχε αυτή η απαίτηση εάν το μετοχικό κεφάλαιο οποιασδήποτε από τις επιχειρήσεις αποτελούσε αντικείμενο συναλλαγής σε χρηματιστήριο.
2. “Επιχείρηση” σημαίνει οποιαδήποτε μορφή άσκησης επιχειρηματικών δραστηριοτήτων από πρόσωπο, όπως ορίζεται στα σημεία (β), (γ) και (δ) του όρου «πρόσωπο» στο άρθρο 2 του παρόντος Νόμου.
3. “ισοδύναμη έκθεση ανά χώρα” σημαίνει έκθεση που περιέχει όλες τις πληροφορίες που έχει στην κατοχή της η Συνιστώσα Οντότητα με φορολογική κατοικία τη Δημοκρατία, τις οποίες έλαβε ή απόκτησε.
4. “Όμιλος ΠΕ” σημαίνει οποιοσδήποτε Όμιλος που περιλαμβάνει δύο ή περισσότερες επιχειρήσεις, η φορολογική κατοικία των οποίων βρίσκεται σε διαφορετικές περιοχές δικαιοδοσίας ή περιλαμβάνει επιχείρηση η φορολογική κατοικία της οποίας βρίσκεται σε μια περιοχή δικαιοδοσίας και υπόκειται σε φορολόγηση όσον αφορά στις επιχειρηματικές δραστηριότητες που ασκούνται μέσω μόνιμης εγκατάστασης σε άλλη περιοχή δικαιοδοσίας και δεν είναι Εξαιρούμενος Όμιλος ΠΕ.
5. “Εξαιρούμενος Όμιλος ΠΕ” όσον αφορά οποιοδήποτε λογιστικό Έτος του Ομίλου σημαίνει Όμιλος με συνολικά ενοποιημένα έσοδα κάτω των €750.000.000 ή κατά προσέγγιση ισοδύναμου ποσού σε τοπικό νόμισμα τον Ιανουάριο του 2015, κατά το Λογιστικό Έτος το αμέσως προηγούμενο από το Λογιστικό Έτος Υποβολής Εκθέσεων, όπως αποτυπώνεται στις Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις αυτού, για το εν λόγω προηγούμενο Λογιστικό Έτος.
6. “Συνιστώσα Οντότητα” σημαίνει:
(α) οποιαδήποτε χωριστή επιχειρηματική μονάδα Ομίλου ΠΕ που περιλαμβάνεται στις Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις του Ομίλου ΠΕ για σκοπούς χρηματοοικονομικής πληροφόρησης ή θα περιλαμβανόταν εάν το μετοχικό κεφάλαιο της εν λόγω επιχειρηματικής μονάδας Ομίλου ΠΕ αποτελούσε αντικείμενο συναλλαγής σε χρηματιστήριο·
(β) οποιαδήποτε τέτοια επιχειρηματική μονάδα εξαιρείται από τις Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις του Ομίλου ΠΕ αποκλειστικά για λόγους μεγέθους ή ουσίας (materiality)·
(γ) οποιαδήποτε μόνιμη εγκατάσταση οποιασδήποτε χωριστής επιχειρηματικής μονάδας του Ομίλου ΠΕ που περιλαμβάνεται στα στοιχεία α) ή β), με την προϋπόθεση ότι η επιχειρηματική μονάδα συντάσσει ξεχωριστή οικονομική κατάσταση για την εν λόγω μόνιμη εγκατάσταση για σκοπούς χρηματοοικονομικής πληροφόρησης, κανονιστικής ρύθμισης, υποβολής φορολογικής δήλωσης ή ελέγχου εσωτερικής διαχείρισης.
7. “Αναφέρουσα Οντότητα” σημαίνει Συνιστώσα Οντότητα που υποχρεούται να υποβάλει έκθεση ανά χώρα σύμφωνα με τις διατάξεις του εδαφίου (2) του άρθρου 7Γ του παρόντος Νόμου στην περιοχή δικαιοδοσίας της φορολογικής κατοικίας της εξ ονόματος του Ομίλου ΠΕ· η Αναφέρουσα Οντότητα μπορεί να είναι η Τελική Μητρική Οντότητα, η Παρένθετη Μητρική Οντότητα ή οποιαδήποτε οντότητα περιγράφεται στο σημείο 1 του Τμήματος II.
8. “Τελική Μητρική Οντότητα” σημαίνει Συνιστώσα Οντότητα Ομίλου ΠΕ η οποία πληροί τα ακόλουθα κριτήρια:
(α) κατέχει άμεσα ή έμμεσα επαρκές μετοχικό κεφάλαιο σε μία ή περισσότερες άλλες Συνιστώσες Οντότητες του εν λόγω Ομίλου ΠΕ, ώστε να απαιτείται να συντάσσει Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις, σύμφωνα με τις αρχές λογιστικής που εφαρμόζονται γενικά στη δικαιοδοσία της φορολογικής κατοικίας της ή θα υπήρχε αυτή η απαίτηση εάν το μετοχικό της κεφάλαιο αποτελούσε αντικείμενο συναλλαγής σε χρηματιστήριο στη δικαιοδοσία της φορολογικής κατοικίας της·
(β) δεν υπάρχει άλλη Συνιστώσα Οντότητα του εν λόγω Ομίλου ΠΕ που να κατέχει άμεσα ή έμμεσα μετοχικό κεφάλαιο, όπως περιγράφεται στο στοιχείο α), στην πρώτη Συνιστώσα Οντότητα.
9. “Παρένθετη Μητρική Οντότητα” σημαίνει Συνιστώσα Οντότητα του Ομίλου ΠΕ στην οποία έχει ανατεθεί από τον εν λόγω Όμιλο ΠΕ, ως μοναδική αντικαταστάτρια της Τελικής Μητρικής Οντότητας, να υποβάλει την έκθεση ανά χώρα στην περιοχή δικαιοδοσίας της φορολογικής κατοικίας αυτής της Συνιστώσας Οντότητας, εξ ονόματος του εν λόγω Ομίλου ΠΕ, όταν ισχύουν μία ή περισσότερες από τις προϋποθέσεις που ορίζονται στο Τμήμα II σημείο 1 πρώτο εδάφιο στοιχείο β).
10. “Λογιστικό Έτος” σημαίνει την ετήσια λογιστική περίοδο για την οποία η Τελική Μητρική Οντότητα του Ομίλου ΠΕ συντάσσει τις οικονομικές καταστάσεις της.
11. “Λογιστικό Έτος Υποβολής Εκθέσεων” σημαίνει εκείνο το Λογιστικό Έτος του οποίου τα οικονομικά και επιχειρησιακά αποτελέσματα αντικατοπτρίζονται στην έκθεση ανά χώρα που αναφέρεται στο εδάφιο (2) του άρθρου 7Γ του παρόντος Νόμου.
12. “Ειδική συμφωνία Αρμόδιων Αρχών” σημαίνει συμφωνία μεταξύ εξουσιοδοτημένων αντιπροσώπων ενός κράτους μέλους της Ένωσης και μιας δικαιοδοσίας εκτός Ένωσης που είναι συμβαλλόμενα μέρη σε Διεθνή συμφωνία, με την οποία απαιτείται η αυτόματη ανταλλαγή εκθέσεων ανά χώρα μεταξύ των δικαιοδοσιών των συμβαλλόμενων μερών.
13. “Διεθνής συμφωνία” σημαίνει πολυμερής σύμβαση σχετικά με την αμοιβαία διοικητική συνδρομή σε φορολογικά θέματα, οποιαδήποτε διμερής ή πολυμερής φορολογική σύμβαση ή οποιαδήποτε συμφωνία ανταλλαγής φορολογικών πληροφοριών στην οποία είναι συμβαλλόμενο μέρος το κράτος μέλος και με τους όρους της οποίας παρέχεται κατά νόμο εξουσία για την ανταλλαγή φορολογικών πληροφοριών μεταξύ των διαφόρων δικαιοδοσιών, περιλαμβανομένης της αυτόματης ανταλλαγής τέτοιων πληροφοριών.
14. “Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις” σημαίνει οικονομικές καταστάσεις ενός Ομίλου ΠΕ στις οποίες τα στοιχεία ενεργητικού και παθητικού, τα έσοδα, τα έξοδα και οι ταμειακές ροές της Τελικής Μητρικής Οντότητας και των Συνιστωσών Οντοτήτων εμφανίζονται ως εάν επρόκειτο για ενιαία οικονομική οντότητα.
15. “Συστημική Αδυναμία” όσον αφορά δικαιοδοσία σημαίνει είτε ότι μια δικαιοδοσία διαθέτει εν ισχύ Ειδική συμφωνία Αρμόδιων Αρχών με κράτος μέλος αλλά έχει αναστείλει την αυτόματη ανταλλαγή (για λόγους άλλους από αυτούς που προβλέπονται σύμφωνα με τους όρους της εν λόγω συμφωνίας), είτε ότι μια δικαιοδοσία κατ' εξακολούθηση παρέλειψε να παράσχει αυτόματα σε κράτος μέλος εκθέσεις ανά χώρα που βρίσκονται στην κατοχή της για Ομίλους ΠΕ που έχουν Συνιστώσες Οντότητες στο εν λόγω κράτος μέλος.

ΤΜΗΜΑ II

ΓΕΝΙΚΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ
1. Συνιστώσα Οντότητα, η οποία δεν είναι η Τελική Μητρική Οντότητα Ομίλου ΠΕ, υποβάλλει έκθεση ανά χώρα στην αρμόδια αρχή στη Δημοκρατία για το Λογιστικό Έτος Υποβολής Εκθέσεων του Ομίλου ΠΕ του οποίου αποτελεί Συνιστώσα Οντότητα, εφόσον πληρούνται τα ακόλουθα κριτήρια:
(α) η οντότητα έχει φορολογική κατοικία στη Δημοκρατία·
(β) ισχύει μία από τις ακόλουθες προϋποθέσεις:
(i) η Τελική Μητρική Οντότητα του Ομίλου ΠΕ δεν υποχρεούται να υποβάλει έκθεση ανά χώρα στην οικεία δικαιοδοσία φορολογικής κατοικίας·
(ii) η δικαιοδοσία στην οποία έχει τη φορολογική της κατοικία η Τελική Μητρική Οντότητα έχει συνάψει ισχύουσα Διεθνή συμφωνία στην οποία η Δημοκρατία είναι συμβαλλόμενο μέρος, αλλά δεν έχει συνάψει ισχύουσα Ειδική συμφωνία Αρμόδιων Αρχών στην οποία η Δημοκρατία είναι συμβαλλόμενο μέρος κατά τη χρονική στιγμή που προβλέπεται στο εδάφιο (1) του άρθρου 7Γ του παρόντος Νόμου για την υποβολή της έκθεσης ανά χώρα για το Λογιστικό Έτος Υποβολής Εκθέσεων·
(iii) έχει σημειωθεί Συστημική Αδυναμία της δικαιοδοσίας της φορολογικής κατοικίας της Τελικής Μητρικής Οντότητας, η οποία έχει κοινοποιηθεί από τη Δημοκρατία στη Συνιστώσα Οντότητα που έχει τη φορολογική της κατοικία σε αυτή:
Νοείται ότι, Συνιστώσα Οντότητα με κατοικία στη Δημοκρατία όπως ορίζεται στο πρώτο εδάφιο του παρόντος σημείου ζητά από την Τελική Μητρική Οντότητα όπως της παράσχει όλες τις αναγκαίες πληροφορίες, ώστε να είναι σε θέση να ανταποκριθεί στις υποχρεώσεις υποβολής έκθεσης ανά χώρα, σύμφωνα με τις διατάξεις του εδαφίου (2) του άρθρου 7Γ του παρόντος Νόμου· εάν, παρά ταύτα, η εν λόγω Συνιστώσα Οντότητα δεν έλαβε ή δεν απέκτησε όλες τις απαιτούμενες πληροφορίες για να υποβάλει έκθεση για τον Όμιλο ΠΕ, υποβάλλει ισοδύναμη έκθεση ανά χώρα που παρέχει όλες τις πληροφορίες που έχει στην κατοχή της και ανακοινώνει στην αρμόδια αρχή στη Δημοκρατία ότι η Τελική Μητρική Οντότητα αρνήθηκε να διαθέσει τις αναγκαίες πληροφορίες· αυτό δεν θίγει το δικαίωμα του ενδιαφερόμενου κράτους μέλους να επιβάλει κυρώσεις σύμφωνα με την εθνική νομοθεσία και η αρμόδια αρχή στην Δημοκρατία ενημερώνει όλα τα κράτη μέλη για την άρνηση αυτή:
Νοείται περαιτέρω ότι, σε περίπτωση που υπάρχουν περισσότερες από μία Συνιστώσες Οντότητες του ίδιου Ομίλου ΠΕ που έχουν τη φορολογική κατοικία τους στην Ένωση και ισχύουν μία ή περισσότερες από τις προϋποθέσεις που ορίζονται στο στοιχείο β) του πρώτου εδαφίου, ο Όμιλος ΠΕ μπορεί να αναθέσει σε μία από αυτές τις Συνιστώσες Οντότητες με κατοικία τη Δημοκρατία να υποβάλει την έκθεση ανά χώρα, σύμφωνα με τις διατάξεις του εδαφίου (2) του άρθρου 7Γ του παρόντος Νόμου, για οποιοδήποτε Λογιστικό Έτος Υποβολής Εκθέσεων εντός της προθεσμίας που αναφέρεται στο εδάφιο (1) του άρθρου 7Γ του παρόντος Νόμου και να γνωστοποιήσει στην αρμόδια αρχή της Δημοκρατίας ότι η υποβολή αποσκοπεί στην πλήρωση της απαίτησης υποβολής για όλες τις Συνιστώσες Οντότητες του εν λόγω Ομίλου ΠΕ που έχουν τη φορολογική κατοικία τους στην Ένωση· σύμφωνα με τις διατάξεις του εδαφίου (1) του άρθρου 7Γ του παρόντος Νόμου, η Δημοκρατία κοινοποιεί τη ληφθείσα έκθεση ανά χώρα σε οποιοδήποτε άλλο κράτος μέλος στο οποίο, με βάση τις πληροφορίες που περιέχονται στην έκθεση ανά χώρα, μία ή περισσότερες Συνιστώσες Οντότητες του Ομίλου ΠΕ της Αναφέρουσας Οντότητας είτε έχουν τη φορολογική κατοικία τους, είτε υπόκεινται σε φόρο όσον αφορά στις επιχειρηματικές δραστηριότητες που ασκούνται μέσω μόνιμης εγκατάστασης:
Νοείται έτι περαιτέρω ότι, σε περίπτωση που η Συνιστώσα Οντότητα στην οποία έχει ανατεθεί η υποβολή της έκθεσης ανά χώρα, όπως αυτή αναφέρεται στην πιο πάνω παράγραφο, είναι κάτοικος σε άλλο κράτος μέλος εκτός της Δημοκρατίας, το οποίο έχει υιοθετήσει τη σχετική πρόνοια της Οδηγίας 2011/16 ΕΕ, η αρμόδια αρχή της Δημοκρατίας δεν θα απαιτεί την υποβολή της έκθεσης ανά χώρα σύμφωνα με τις διατάξεις του εδαφίου (1) του Τμήματος ΙΙ:
Νοείται έτι, έτι περαιτέρω ότι, σε περίπτωση που Συνιστώσα Οντότητα δεν μπορεί να λάβει ή να αποκτήσει όλα τα στοιχεία που απαιτούνται για την υποβολή έκθεσης ανά χώρα, σύμφωνα με τις διατάξεις του εδαφίου (2) του άρθρου 7Γ, η εν λόγω Συνιστώσα Οντότητα δεν είναι επιλέξιμη για να οριστεί ως η Αναφέρουσα Οντότητα για τον Όμιλο ΠΕ, σύμφωνα με το τέταρτο εδάφιο του παρόντος σημείου και ανακοινώνει στην αρμόδια αρχή στη Δημοκρατία ότι η Τελική Μητρική Οντότητα αρνήθηκε να διαθέσει τις αναγκαίες πληροφορίες.
2. Κατά παρέκκλιση του σημείου 1, σε περίπτωση που ισχύουν μία ή περισσότερες από τις προϋποθέσεις που ορίζονται στο στοιχείο β) του πρώτου εδαφίου του σημείου 1, δεν απαιτείται από οντότητα που περιγράφεται στο σημείο 1 να υποβάλει έκθεση ανά χώρα για κάθε Λογιστικό Έτος Υποβολής Εκθέσεων εάν ο Όμιλος ΠΕ του οποίου αποτελεί Συνιστώσα Οντότητα έχει καταστήσει διαθέσιμη έκθεση ανά χώρα σύμφωνα με τις διατάξεις του εδαφίου (2) του άρθρου 7Γ του παρόντος Νόμου όσον αφορά στο εν λόγω Λογιστικό Έτος μέσω Παρένθετης Μητρικής Οντότητας, η οποία υποβάλλει την εν λόγω έκθεση ανά χώρα στη φορολογική αρχή της δικαιοδοσίας της φορολογικής κατοικίας της κατά την ημερομηνία που αναφέρεται στο εδάφιο (1) του άρθρου 7Γ ή πριν από αυτή και, σε περίπτωση που η Παρένθετη Μητρική Οντότητα έχει φορολογική κατοικία σε περιοχή δικαιοδοσίας εκτός της Ένωσης, πληροί τις ακόλουθες προϋποθέσεις:
(α) η δικαιοδοσία της φορολογικής κατοικίας της Παρένθετης Μητρικής Οντότητας απαιτεί την υποβολή εκθέσεων ανά χώρα σύμφωνα με τις διατάξεις του εδαφίου (2) του άρθρου 7Γ ·
(β) η δικαιοδοσία της φορολογικής κατοικίας της Παρένθετης Μητρικής Οντότητας διαθέτει σε ισχύ Ειδική συμφωνία Αρμόδιων Αρχών στην οποία η Δημοκρατία είναι συμβαλλόμενο μέρος κατά τη χρονική στιγμή που προβλέπεται στο εδάφιο (1) του άρθρου 7Γ για την υποβολή της έκθεσης ανά χώρα για το Λογιστικό Έτος Υποβολής Εκθέσεων·
(γ) η δικαιοδοσία της φορολογικής κατοικίας της Παρένθετης Μητρικής Οντότητας δεν έχει κοινοποιήσει περίπτωση Συστημικής Αδυναμίας στη Δημοκρατία∙
(δ) η δικαιοδοσία της φορολογικής κατοικίας της Παρένθετης Μητρικής Οντότητας έχει ενημερωθεί, το αργότερο έως την τελευταία ημέρα του Λογιστικού Έτους Υποβολής Εκθέσεων του εν λόγω Ομίλου ΠΕ, από τη Συνιστώσα Οντότητα με φορολογική κατοικία στη δικαιοδοσία του ότι αυτή αποτελεί την Παρένθετη Μητρική Οντότητα·
(ε) έχει παρασχεθεί κοινοποίηση στη Δημοκρατία σύμφωνα με το σημείο 4.
3. Οποιαδήποτε Συνιστώσα Οντότητα Ομίλου ΠΕ, η οποία έχει τη φορολογική κατοικία της στη Δημοκρατία ενημερώνει την αρμόδια αρχή στη Δημοκρατία εάν αποτελεί την Τελική Μητρική Οντότητα, την Παρένθετη Μητρική Οντότητα ή τη Συνιστώσα Οντότητα που αναφέρεται στο σημείο 1 το αργότερο την τελευταία ημέρα του Λογιστικού Έτους Υποβολής Εκθέσεων του εν λόγω Ομίλου ΠΕ.
4. Σε περίπτωση που Συνιστώσα Οντότητα Ομίλου ΠΕ η οποία έχει τη φορολογική της κατοικία στη Δημοκρατία δεν αποτελεί ούτε την Τελική Μητρική Οντότητα, ούτε την Παρένθετη Μητρική Οντότητα, ούτε τη Συνιστώσα Οντότητα που αναφέρεται στο σημείο 1, έχει υποχρέωση να κοινοποιεί στην αρμόδια αρχή στη Δημοκρατία την ταυτότητα και τη φορολογική κατοικία της Αναφέρουσας Οντότητας το αργότερο μέχρι την τελευταία ημέρα του Λογιστικού Έτους Υποβολής Εκθέσεων του εν λόγω Ομίλου ΠΕ.
Πατήστε εδώ για να εμφανιστεί το ΤΜΗΜΑ III.